A企业1997年1月5日购入b企业1 997年1月1日发行的5年期债券，票面利率12％，债券面值每张1000元，企业按1060元的价格购入60张，另支付有关税费5000元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设a企业按年计算利息，a企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：

　　(1) 投资时

　　债券溢价＝60×1060－60×1000＝3600（元）

　　借：长期债权投资——债券投资（面值）60000
　　　　长期债权投资——债券投资（溢价） 3600
　　　　长期债权投资——债券费用 5000
　　  贷：银行存款 68600

　　(2) 年度终了，计算并摊销溢价及债券费用

　　应收利息＝60×1000×12％＝7200（元）

　　应摊销溢价＝3600÷5＝720（元）

　　应摊销债券费用＝5000÷5＝1000（元）

　　应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝7200－72 0－1000＝5480（元）

　　作分录如下（每年相同）：

　　借：应收利息 7200
　　  贷：投资收益——债券利息收入 5480
　　　　  长期债权投资——债券投资（溢价） 720
　　　　　 长期债权投资——债券费用摊销 1000

　　(3) 各年收到债券利息（除最后一次付息外）

　　借：银行存款 7200
　　  贷：应收利息 7200

　　(4) 到期还本并收到最后一次利息

　　借：银行存款 67200
　　  贷：长期债权投资——债券投资（面值） 60000
　　　　　 应收利息 7200